On November 28, 2023, 美国国税局(“IRS”)发布了一份备忘录(“CCA”),令遗产规划界感到意外,该备忘录得出结论,修改赠与人信托以增加退税条款将构成应纳税的赠与.
美国国税局此前的立场是,此类修改不会引发赠与税,而CCA标志着与此截然不同的立场. 这个新的指导将重塑从业者如何计划授予人信托在未来.
不可撤销的授予人信托是遗产规划师工具箱中的一个有价值的工具. 这些信托的结构是这样的,授予人仍然负责所得税, 而信托资产则被排除在授予人的遗产之外,以缴纳联邦遗产税. 这种优惠待遇允许股票和房地产等资产在信托内增值,而无需缴纳遗产税, 也允许授予人与信托之间的交易, such as sales and loans, 免征所得税.
Despite their advantages, 授予人信托会给必须为信托收入纳税的纳税人带来流动性问题. 这是许多顾问感到满意的解决方案, 直到CCA发布, 是否要修改信托文书,加入允许的退税条款, but does not require, 受托人偿还赠与人所缴纳的所得税. In 2016, 美国国税局表示赞同这一策略, 在一项非公开裁决中裁定,对信托进行修改以增加退税条款是行政性质的,并不会引发转让税.
CCA改变了美国国税局之前对纳税人友好的立场. 这与2016年的立场直接矛盾, 美国国税局现在得出结论,修改授予人信托以增加退税条款, 经受益人同意, 构成信托受益人对赠与人的应税赠与. 在得出这个结论时, the IRS reasoned that, 根据管理信托工具, 信托受益人对信托财产有利益. 当信托被修改为包括退税条款时, 该权益的一部分从受益人转移给赠与人, 转让权益的价值将被归类为应税赠与.
重要的是要注意,CCA仅适用于修改信托协议以纳入退税条款的情况. 美国国税局维持其立场, established in 2004, 即包含在原件中的酌定退税条款, 未经修改的信托协议不会触发转让税. CCH不会改变这个结果, 前提是设保人与受托人之间没有预先存在的协议来行使偿还条款.
CCA在其范围和应用方面留下了许多悬而未决的问题. For example, 如果信托在未经受益人同意的情况下被修改,是否会触发赠与税? What if, 而不是修改信托, 受托人只是将信托资产转移到一个新的信托中,该信托被起草为包含退税条款? 如果应纳税的赠与是由增加的退税条款触发的, how is the gift measured? 我们将密切关注这一领域的新进展,并将及时向大家通报有关情况.
CCA 202352018
PLR 201647001
Rev. Rul. 2004-64
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